中咨视界

张蓉 张锐 曹玫 | 投资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������项目财务评价中政府性资金的处理方法研����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������究
发布日期:2024-08-29����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������� 信息来源:中咨研究 访问次数: 字号:[ ]

投资项目财务评价中

政府性资金的处理方法研究

张蓉 张锐 曹玫

摘要:对于部分投资项目而言,政府性资金是其����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������建设期的重要资金来源,是运营期的生����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������存发展保障,对降低项目运����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������行成本、提高财务盈利水平、提升公共产品规模、质����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������量和效率、激发社会投资活力等方面有积极作用����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������。鉴于政府性资金在我国投资项目����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������财务评价中的重要性和复杂性,本文以财务评����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������价理论为基础,既有效衔接相关会计准����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������则,又兼顾财务评价预测性特点����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������,提出了政府性资金在财务报表中的处理方法����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������,旨在为投资项目财务评价提����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������供规范性、有效性和实务性参考。����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������

关键词:投资项目;财务评价;政府性资金 

、引言

政府性资金是政府通过对国����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������民收入的再分配,干预、调节市场经济和社会����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������活动的一项工具,在引导社会投资、扶持重点产业、����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������推进结构调整、优化社会资源、增强经济活力等方面����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������发挥着重要作用,是推动经济和社会高质量����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������跨越式发展的积极力量。2019年4����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������月,国务院公布《政府投资条例》(国务院令第712����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������号),2014年至2021年国家发展改革委先后发����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������布《中央预算内直接投资项目管理办法》(201����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������4年国家发展改革委第7号令)、《中央预算内投资补助和贴����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ�������息项目管理办法》(2016年国家发展改革委第45号令)、《国家发展改革委关于规范中����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������央预算内投资资金安排方式及项目管理的通知》(����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������发改投资规〔2020〕5����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������18号)、《中央预算内投资资本金����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������注入项目管理办法》(2021年国家发展改革委第44号令)等一系列政策文件,进一步加����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������强和改进政府性资金及相关项目的管理工作����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������。可见,通过政府性资金实现宏观调控和促进发展����� �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������的目标,是我国现阶段社会主义市场经����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������济体制的一个基本特征。

随着我国供给侧结构性改革和投融����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������资体制改革等中国特色社会主义市����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������场经济实践的逐步深化,投资项目的投融资方����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������式、运营模式不断创新,政����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������府性资金呈现以下特点:

第一,使用范围广泛。政府性资金适用于非经营性项目和符合国家宏观调控����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������要求的经营性项目,涉及各行业、各类型和各主体����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������的投资项目。根据《政府工作报告》,20����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������15年中央预算内投资4576亿元,202����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������4年中央预算内投资安排70����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������00亿元,平均年增长率4.4����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������%。

数据来源:2015-2024年《政府工作报告����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������》

图1 2015-20����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������24年中央预算内投资规模

第二,支持方式多元。政府性资金主要包括政府资本性投入、政府购买服务支����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������付对价和政府补助三种类型,每种类型����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������还细分多种支持方式,同一投����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������资项目可涉及单一或多种政����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������府性资金支持。

第三,资金性质复杂。不同类型、不同支持方式、不同使用条件下,政府����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������性资金的内涵、特点、使用范围及����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������其作用均不一样,在投资项����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������目财务评价中的处理方法和科目列����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������项等也不相同。

政府性资金的上述特点给投资项目����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������财务评价工作带来了一定难度。虽����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������然可以借鉴会计准则的基本原则,但由于����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������会计与财务评价在目的作用、理论体系����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������、工作依据、数据特征等方面均有所不同,以致财务����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������评价实践中缺乏对政府性资金的处理细则����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������,出现了“理解认识不同” “分类界定不同”“����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������处理方法不同”等一系列问题,影响了����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������投资项目决策的准确度和可靠度。����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������本文从实践出发,在系统梳理����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������政府性资金的分类、内涵、特点、适����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������用范围以及对财务评价影响的基础上,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������研究提出各类政府性资金在财务评价中的处理方法,以����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������期能进一步提高投资项目决策����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������的科学性和可靠性,充分发挥各类政府性资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������金的作用。

二、政府性资金的概述

(一) 政府性资金的概念

广义的政府性资金是指政府运用公权力征集����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������、管理、使用的所有资金[1]。本文中的政府性资金是指以投����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资项目为载体,政府根据项目性质、建设主体、����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������运营模式等,采用不同投入方式在项目全生命周����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������期内给予的资金支持,以发挥政府性����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资金在实现宏观调控、促进����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������经济社会全面协调可持续发����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������展中的作用。非货币性资产投入不在本文中进行讨论。����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������

实务工作中,易混淆政府性资金����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������和政府投资资金的概念。根据《政府投资条例》,政����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������府投资资金应当投向市场不能有效配置����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������资源的社会公益服务、公共基础设施、农业����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������农村、生态环境保护、重大科技进步、社����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������会管理、国家安全等公共领域的项目,安排方式包括直����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������接投资、资本金注入、投资补助、贷款贴息等。其中,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������采用直接投资和资本金注入方����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������式的政府投资资金属于政府资本性投入;贷款贴息属于����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������政府补助。投资补助在财务评价中的处理方式主要有两����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������种。一是属于政府资本性投入,对于我国����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������境内设立的国有及国有控股企业,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������投资补助增加资本公积或者实收资本。二是属����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������于与资产相关的政府补助,对于我国境内设立的企业����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������,投资补助冲减资产账面价值或确认为递延收益。本����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������文综合考虑适用范围等因素,投资补助作����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������为政府补助处理。

(二)政府性资金的分类和特点

按照政府宏观调控需要以及投资项目的项目性质、运����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������营模式和盈利能力,政府性资金主要包括政府资本����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������性投入、政府购买服务支付对价����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������和政府补助等类型。

1.政府资本性投入

政府资本性投入是政府以投资者身份投入����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������的资本,属于所有者权益,其中政府履行����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������出资人职责、享有出资人权益,具备有偿����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������性和享有投资者权益回报的特点,包括政府直����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������接投资、资本金注入两种政府投资����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������方式。

直接投资,是指政府安排政府投资资金投入非����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������经营性项目,并由政府有关机构或其指定、委托����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������的机关、团体、事业单位等作为项目法人单位组织建����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������设实施的方式。

资本金注入,是指政府安排政府投资资金作为经营����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������性项目的资本金,指定政府出资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������人代表行使所有者权益,项目建成后政府����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������投资形成相应国有产权的方式。

2.政府购买服务支付对价

政府购买服务是指各级国家机关将����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������属于自身职责范围且适合通过市场化����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������方式提供的服务事项,按照政府采购方式和程����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������序,交由符合条件的服务供应商承担,并根据服����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������务数量和质量等因素向其支付����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������费用的行为。政府购买服务所支付的费用即是服����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������务(或产品)的对价或构成对����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������价的组成部分,属于收入,具备有偿性特点。����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������

3.政府补助

政府补助是政府无偿给予特定企业的经济补助,是����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������政府履行经济职能和社会职能的体现,主要包括����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������财政拨款、税收返还、投资补助和贷款贴����� �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������息四种方式,具有无偿性和附有条件等����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������特点。

(1)无偿性。政府补助由政府无偿拨付,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������不需偿还,也不需向政府交付服务(或����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������产品)等对价;同时政府也不享有所有����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������者权益。

(2)附有条件。政府补助通常附有一定条件,对其使用对象、使用范围����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������、用途和使用时间等进行规定。按条件使用����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������政府补助并不等同于支付对价,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������与无偿性之间也无矛盾。

政府性资金的分类以及相应特点对比分析,详见����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������表1。

表1 政府性资金类����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������型对比分析表

:作者据相关资料整理。

三、政府性资金在财务报表中的处理����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������方法

投资项目财务评价主要采用����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������投入、产出的估算和预测结果进行分析,不确定����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ�������因素较多,尤其是政府性资金在尚未取得政府拨款����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������的相关文件时,难以根据文����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������件中对拨付资金类型和处理方法����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������的界定进行财务评价。因此,本文详细阐释三类主����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������要政府性资金的内涵、特点,在此����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������基础上根据《建设项目经济评价方法与参数(����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������第三版)》(简称《方法与参数》)并结����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������合现行会计准则研究提出具体财务评价����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������处理方法,同时不考虑政府性资金退回、拨付时间����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������延迟等特殊情况。下述分别对各类政府性资金在财务评����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������价中的处理方法及相关报表列项调整作具����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������体分析。

(一)政府资本性投入的处理方法

在投资项目财务评价中政府资本性投入作为所有者权����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������益处理。其中:

(1)政府直接投资。一般计入资产负债表中的“资本金”,并计入项����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������目总投资使用计划与资金筹措表中的“����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������项目资本金”。

(2)资本金注入。一般计入资产负债表中的“资本金”,并����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������计入项目总投资使用计划与资金����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������筹措表中的“项目资本金”;若有超出政����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������府出资额部分,在未取得相应增资扩股的依据性文件时����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������,该部分计入资产负债表中的“资本����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������公积”,并计入项目总投资使用计划与资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������金筹措表中的“其他资金”。

由上述分析可得政府资本性����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������投入在财务报表中的处理方法,具体详见表2。

表2 政府资本性投入����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������在财务报表中的处理方法

注:其他财务报表受政府资本性投入的影����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������响较小(或与上表部分内容类似),可参照����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������上表列项原则进行调整。作者据相关资料整理。

(二)政府购买服务支付对价的处����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������理方法

实务工作中,政府购买服务与政府补助����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������较难区分,可根据以下原则判断:政府����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������购买服务项目中,政府根据服务����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������机构特定时期内提供服务的数量和质量支付����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������费用,在管理上更加注重绩效和结果导向;政府补助����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������通常附有一定的条件要求,可由服务机构经法定程序����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������申请取得,但这些条件要求未必����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������与服务产出数量直接挂钩[2]。例如,新能源企业的风力发电、����� �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������垃圾处理、处置废弃电子产品补贴,新能����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������源汽车价格补贴,该补贴与具有明确商业实质的交易����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������相关,不是企业自国家无偿取得的现金流入,应作为����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������企业正常销售价款的一部分,即在投资项目财务评价����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������中政府购买服务支付对价作为营业收入����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������处理。

(三)政府补助的处理方法

在投资项目财务评价中,政府补助分为与资产相����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������关的政府补助和与收益相关����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������的政府补助。项目前期阶段����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������财务评价实务中可将政府对投资项目在建设����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������期的补助资金作为与资产相关的政府补助处理,在运����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������营期的补助资金作为与收益相关的政府补助处理。����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������

1.财政拨款、税收返还

(1)与资产相关的政府补助。主要包括两种处理方法:一是确认����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������为收入。《方法与参数》提出,补贴收入仅����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������包括与收益相关的政府补助,与资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������产相关的政府补助不在此处核算[3]。因此,该类政府补助不宜计入“补����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������贴收入”,可作为递延收益,采����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������用在相应资产使用寿命期内分摊的方法,分期����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������计入利润及利润分配表的“其他收入”;同时����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������由于递延收益属于暂时未确认的收益,还应将����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������当年尚未确认的递延收益计����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������入资产负债表中流动负债项下的“其他”。二是冲减资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������产。在取得时按补助金额冲减资产价值,按照冲减后的����� �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������价值计提折旧或者摊销;如果政府补助在相关资产����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������达到预定可使用状态之前取得,则先作为递延收����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������益,计入资产负债表中流动负债项����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������下的“其他”,在资产转固时将递延收益冲减资产����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������原值。投资项目财务评价的假����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������设前提之一为资本保全原则,即项目总投����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资扣除可抵扣进项税额后全部形成资产。因此����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������,一般项目,尤其是有资产保值增值����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������要求的项目,选择第一种处理方法。����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������

(2)与收益相关的政府补助。若用于补偿企业未来时期内的相����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������关成本费用,则作为递延收����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������益,分期计入利润及利润分配表中����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������相应年份的“补贴收入”,并在资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������产负债表中做相应处理;若用于����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������补偿企业过去时期内的相关成本费用����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������,计入利润及利润分配表中当����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������年的“补贴收入”。

(3)综合性政府补助。对于同时包含与资产相关部分和与收益相关����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������部分的政府补助,应当区分不同部分分别进行处理;����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������难以区分的,整体归类为与收����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������益相关的政府补助。

2.投资补助

投资补助的处理方法同“与资产相关����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������的政府补助”。

3.贷款贴息

企业取得的贷款贴息,应当区分财政将贴息资金拨付����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������给贷款银行和财政将贴息资金拨付给企业两种情况。

(1)财政将贴息资金拨付给贷款银行。若政府以补偿银行发放低息贷款为目的,将贴息资金拨����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������付给贷款银行,再由贷款银行以政策����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������性优惠利率向企业提供贷款����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������,投资项目财务评价按政策性����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������优惠利率计算建设期利息和财务����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������费用,对各报表无影响。

(2)财政将贴息资金拨付给����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������企业。若政府以降低企业融资成本为目的,将贴息资金拨付给����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������企业,拨付时点在建设期内的,考虑到分期建����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������成投产项目建设期与运营期部分重叠的特殊性,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������与资本相关部分抵减总投资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������中的建设期利息,与费用相关部分抵减总成本����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������中的财务费用;拨付时点在运营期内的,抵减总成����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������本中的财务费用。

由上述分析可得政府补助在财务报表中的处理方法����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������,具体详见表3。

表3 政府补助在财务报表中的处理方法

注:其他财务报表受政府补����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������助的影响较小(或与上表部分内容类似),可参照����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������上表列项原则进行调整。作者据相关资料整����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������理。

四、结论

本文首先详细的阐述了政府性资金的概念、分类、����� �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������特点,可以较为清晰地界定政府资本性投����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������入、政府购买服务支付对价和政府补助三类主要政府性����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资金的内涵、特点和范围;其次结合资金用途����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������、拨付主体和拨付时间等进一步细分各类政府性资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������金的主要表现形式,并相应提出各表现形式����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������在财务评价中的处理方法和对主要财务报表的影响以及����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������科目列项调整路径等,对投资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������项目财务评价有一定实务指导意义。但本文未涵����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������盖所有政府性资金的类型,如政府专项债等;����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������也未对政府性资金的增值税、所����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������得税等税务处理进行深入研究,还����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������需要在实践中进一步总结、提炼,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������不断优化完善投资项目财务评����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������价的方法论体系。

参考文献

[1]肖琳.国家治理理论下对全部政府性资金审����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������计的探索[J].审计与理财.2013(1):23-25.

[2]财政部综合司.政府购买服务知����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������识问答[J].中国财政,2019(05):41-43.

[3]国家发展改革委,建设����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������部.建设项目经济评价方法与参����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������数(第三版)[M].北京:����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������中国计划出版社,2006����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������.

注:原文载自《中国集体经济》20����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������23年第8期,本次发表有较大改����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������动。