张蓉 张锐 曹玫 | 投资项目财务评价中����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������政府性资金的处理方法研究
| |||||
| |||||
投资项目财务评价中 政府性资金的处理方法研究 张蓉 张锐 曹玫 摘要:对于部分投资项目而言,政府����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������性资金是其建设期的重要资金����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������来源,是运营期的生存发展保障,对降低项目运行成����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������本、提高财务盈利水平、提升����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������公共产品规模、质量和效率、激发社会投资活力等方����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������面有积极作用。鉴于政府性����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资金在我国投资项目财务评价中的重要性和复����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������杂性,本文以财务评价理论为基础,既����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������有效衔接相关会计准则,又兼顾财务评价预测����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������性特点,提出了政府性资金在财务报����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������表中的处理方法,旨在为投资项目财务评����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������价提供规范性、有效性和实务性参考。 关键词:投资项目;财务评价;政府性资金&nbs����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������p; 一、引言 政府性资金是政府通过对国民收入的再分配����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������,干预、调节市场经济和社会活动的一项工具,在引导����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������社会投资、扶持重点产业、推进����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������结构调整、优化社会资源、增强经济活力等方����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������面发挥着重要作用,是推动经济和����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������社会高质量跨越式发展的积极力量。2����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������019年4月,国务院公布《政府投资条例》(国务院����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������令第712号),2014年����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������至2021年国家发展改革委先后发����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������布《中央预算内直接投资项目管理办法》(2014年����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������国家发展改革委第7号令)、《中央预算内投资补助和贴息项目管理����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������办法》(2016年国家发展改革委第45号令)、《国家发展改革委����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������关于规范中央预算内投资资金����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������安排方式及项目管理的通知》(发改投资规����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������〔2020〕518号)、《中央预算内投资资本金注����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������入项目管理办法》(2021年����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������国家发展改革委第44号令)等一系列政策文件����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������,进一步加强和改进政府性����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资金及相关项目的管理工作。可见,通����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������过政府性资金实现宏观调控和促进发展的目标,是����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������我国现阶段社会主义市场经济体����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������制的一个基本特征。 随着我国供给侧结构性改革和投融资体����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������制改革等中国特色社会主义市场经济实践����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������的逐步深化,投资项目的投融资方式、运营模式不断����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������创新,政府性资金呈现以下特����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������点: 第一,使用范围广泛。政府性资金适用于非经营性项目和符合国家宏����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������观调控要求的经营性项目,涉及各行业、各类����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������型和各主体的投资项目。根据《政����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������府工作报告》,2015年中央预����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ�������算内投资4576亿元,2024年����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������中央预算内投资安排7000亿元,平均年����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������增长率4.4%。 数据来源:2015-2024����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������年《政府工作报告》 图1 2015-20����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������24年中央预算内投资规模 第二,支持方式多元。政府性资金主要包括政府资本性投入、政府����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������购买服务支付对价和政府补助三种类型,每����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������种类型还细分多种支持方式,同一投����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资项目可涉及单一或多种政府性资金����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������支持。 第三,资金性质复杂。不同类型、不同支持方式、不同����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������使用条件下,政府性资金的内涵����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������、特点、使用范围及其作用均不一样,在投����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资项目财务评价中的处理方法和科目列项等也����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������不相同。 政府性资金的上述特点给投资项����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������目财务评价工作带来了一定难度。虽然可以借鉴会计����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������准则的基本原则,但由于会计与财务评价在目����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������的作用、理论体系、工作依据、����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������数据特征等方面均有所不同,以致财务评价实践����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������中缺乏对政府性资金的处理细则,出现了“理解认����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������识不同” “分类界定不同”“����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������处理方法不同”等一系列问题,影响����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ�������了投资项目决策的准确度和可����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������靠度。本文从实践出发,在系����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������统梳理政府性资金的分类、内涵、特点、适用范围以����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������及对财务评价影响的基础上,研究提出各����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������类政府性资金在财务评价中的处理方法,以期能进����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������一步提高投资项目决策的科学性和可����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������靠性,充分发挥各类政府性资金的作用。 二、政府性资金的概述 (一) 政府性资金的概念 广义的政府性资金是指政府运用公权力征集、����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������管理、使用的所有资金[1]。本文中的政府性资金是指以投资项目为载����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������体,政府根据项目性质、建设主体����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������、运营模式等,采用不同投入方式在项目全生命����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������周期内给予的资金支持,以发挥政府性资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������金在实现宏观调控、促进经济社会全����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ�������面协调可持续发展中的作用。非货币性资产投入����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������不在本文中进行讨论。 实务工作中,易混淆政府性资金和政府����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������投资资金的概念。根据《政府投资条例》,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������政府投资资金应当投向市场不����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������能有效配置资源的社会公益服����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������务、公共基础设施、农业农村����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������、生态环境保护、重大科技进步、社会管理、国家安全����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������等公共领域的项目,安排方式包括直接投资、资����� �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������本金注入、投资补助、贷款贴息等。其中,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������采用直接投资和资本金注入方式的政府投资资金属于����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������政府资本性投入;贷款贴息属于政府补����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������助。投资补助在财务评价中的����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������处理方式主要有两种。一是属于政府资本性投入,对����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������于我国境内设立的国有及国有控股企业,投����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������资补助增加资本公积或者实收资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������本。二是属于与资产相关的政府补助,对于我国����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������境内设立的企业,投资补助冲减资产账面价值或确认����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������为递延收益。本文综合考虑适用范围等因素,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������投资补助作为政府补助处理����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������。 (二)政府性资金的分类和特点 按照政府宏观调控需要以及投资项目的项目性质、运营����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������模式和盈利能力,政府性资金主要包括政府资本性投����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������入、政府购买服务支付对价和政府补����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������助等类型。 1.政府资本性投入 政府资本性投入是政府以投资者身份投入的资本,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������属于所有者权益,其中政府履行出����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资人职责、享有出资人权益,具备有偿性和享有投资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������者权益回报的特点,包括政府直接投资、����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资本金注入两种政府投资方式����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������。 直接投资,是指政府安排政府投����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资资金投入非经营性项目,并由政府有关机构或其����� �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������指定、委托的机关、团体、����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������事业单位等作为项目法人单位����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������组织建设实施的方式。 资本金注入,是指政府安排政府投资资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������金作为经营性项目的资本金,指定政����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������府出资人代表行使所有者权益,项目建成后政府投资形����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������成相应国有产权的方式。 2.政府购买服务支付对价 政府购买服务是指各级国家机关将属于自身职责范围且����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������适合通过市场化方式提供的服务事项,按照����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������政府采购方式和程序,交由符合条件的服务供应����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������商承担,并根据服务数量和质量等因素向其支付费����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������用的行为。政府购买服务所支付的费用即����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������是服务(或产品)的对价或构成对价的组����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������成部分,属于收入,具备有偿性特点����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������。 3.政府补助 政府补助是政府无偿给予特定企业的经����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������济补助,是政府履行经济职能和社会职能的����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������体现,主要包括财政拨款、税收返还����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������、投资补助和贷款贴息四种方����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������式,具有无偿性和附有条件等特点。 (1)无偿性。政府补助由政府无偿拨付,不需偿还,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������也不需向政府交付服务(或����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������产品)等对价;同时政府也不享有所有����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������者权益。 (2)附有条件。政府补助通常附有一定条件,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������对其使用对象、使用范围、����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������用途和使用时间等进行规定。按条件使用政府补助并����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������不等同于支付对价,与无偿性之间也无矛盾。 政府性资金的分类以及相应特点对比����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������分析,详见表1。 表1 政府性资金类型对比分析表 注:作者据相关资料整理。 三、政府性资金在财务报表中的处����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������理方法 投资项目财务评价主要采用投入、产出的估算和预测结����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������果进行分析,不确定因素较多,尤其是政府性资金在����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������尚未取得政府拨款的相关文件时,难以根据文件中����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������对拨付资金类型和处理方法的界定进����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������行财务评价。因此,本文详细����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������阐释三类主要政府性资金的内涵、特点,在����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������此基础上根据《建设项目经济评价方法与����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������参数(第三版)》(简称《方法与参数》)并结合����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������现行会计准则研究提出具体财务评价����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������处理方法,同时不考虑政府性����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������资金退回、拨付时间延迟等特殊情况。下述分别����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������对各类政府性资金在财务评����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ�������价中的处理方法及相关报表列����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������项调整作具体分析。 (一)政府资本性投入的处理方����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������法 在投资项目财务评价中政府资本性投入作为����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������所有者权益处理。其中: (1)政府直接投资。一般计入资产负债表中的“资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������本金”,并计入项目总投资使用计划����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������与资金筹措表中的“项目资本金”。 (2)资本金注入。一般计入资产负债表中的“资本金”,并����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������计入项目总投资使用计划与资金筹措表中的“项目����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������资本金”;若有超出政府出资额部分,在未取得相应����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������增资扩股的依据性文件时,该部分计入资产����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������负债表中的“资本公积”,并计入项目总投资使����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������用计划与资金筹措表中的“其����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������他资金”。 由上述分析可得政府资本性投����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������入在财务报表中的处理方法,具体详见表2。 表2 政府资本性����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������投入在财务报表中的处理方法 注:其他财务报表受政府资本性投����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������入的影响较小(或与上表部分内容类似),可����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������参照上表列项原则进行调整。作者据相关资料整理����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������。 (二)政府购买服务支付对价的处理方法 实务工作中,政府购买服务与政府补助较难区分,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������可根据以下原则判断:政府购买服务项目中,政府����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������根据服务机构特定时期内提供服务的数量和质量支����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������付费用,在管理上更加注重绩效和结果导向;����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������政府补助通常附有一定的条件要求,可由服务机构����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������经法定程序申请取得,但这些条����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������件要求未必与服务产出数量直接挂钩[2]。例如,新能源企业的风力发电、垃圾处理、处置����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������废弃电子产品补贴,新能源汽车价格补贴,该补贴与具����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������有明确商业实质的交易相关����� �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������,不是企业自国家无偿取得的现金流入,应作为企业����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������正常销售价款的一部分,即在投资项目财务评����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������价中政府购买服务支付对价作为营业收入处理。 (三)政府补助的处理方法 在投资项目财务评价中,政府补助分为与����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资产相关的政府补助和与收益相����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������关的政府补助。项目前期阶段财务评价实务中可将政����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������府对投资项目在建设期的补助资金作为与资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������产相关的政府补助处理,在运营期的补助����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资金作为与收益相关的政府补����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������助处理。 1.财政拨款、税收返还 (1)与资产相关的政府补助����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������。主要包括两种处理方法:一是确认为收入。����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������《方法与参数》提出,补贴����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������收入仅包括与收益相关的政府补助,与����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������资产相关的政府补助不在此处核算[3]。因此,该类政府补助不宜计入“补贴收入”,可作����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������为递延收益,采用在相应资产使用����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������寿命期内分摊的方法,分期计入利润及利润����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������分配表的“其他收入”;同时����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������由于递延收益属于暂时未确认����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������的收益,还应将当年尚未确认的递延收益计入资产负债����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������表中流动负债项下的“其他”。二是冲减资产。在取得����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������时按补助金额冲减资产价值����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������,按照冲减后的价值计提折旧或者摊����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������销;如果政府补助在相关资产达到预定可����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������使用状态之前取得,则先作为递延收益,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������计入资产负债表中流动负债项下的“其他”,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������在资产转固时将递延收益冲减资产原值。投资项目财务����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������评价的假设前提之一为资本保全原则����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������,即项目总投资扣除可抵扣进项����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������税额后全部形成资产。因此,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������一般项目,尤其是有资产保����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������值增值要求的项目,选择第一种处����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������理方法。 (2)与收益相关的政府补助。若用于补偿企业未来时期内的相����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������关成本费用,则作为递延收益,分期计入����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������利润及利润分配表中相应年份的“����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������补贴收入”,并在资产负债表中做相应处理;若����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������用于补偿企业过去时期内的相关成����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������本费用,计入利润及利润分配表中当年的“补贴����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������收入”。 (3)综合性政府补助。对于同时包含与资产相关部分和与收益����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������相关部分的政府补助,应当区分不同部����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ�������分分别进行处理;难以区分����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������的,整体归类为与收益相关的政府补助。����� �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������� 2.投资补助 投资补助的处理方法同“与资����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������产相关的政府补助”。 3.贷款贴息 企业取得的贷款贴息,应当区分财政将贴息资金拨付给����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������贷款银行和财政将贴息资金拨付给企业两����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������种情况。 (1)财政将贴息资金拨付����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������给贷款银行。若政府以补偿银行发放低息����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������贷款为目的,将贴息资金拨付给����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������贷款银行,再由贷款银行以政策性优����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������惠利率向企业提供贷款,投资项目财务评价按����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������政策性优惠利率计算建设期利息和财务费用,对����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������各报表无影响。 (2)财政将贴息资金拨付给����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������企业。若政府以降低企业融资成本为目的,将����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������贴息资金拨付给企业,拨付时点在建设期内����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������的,考虑到分期建成投产项目建设期与运营期部分����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������重叠的特殊性,与资本相关����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������部分抵减总投资中的建设期利息,与费用相关部分抵减����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������总成本中的财务费用;拨付时点����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������在运营期内的,抵减总成本中的财务费用。 由上述分析可得政府补助在财务报表中的处理方法,����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������具体详见表3。 表3 政府补助在财务报表中的处理方法 注:其他财务报表受政府补����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������助的影响较小(或与上表部分内容类似),可参照上����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������表列项原则进行调整。作者据相关资料整理����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������。 四、结论 本文首先详细的阐述了政府性资金����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������的概念、分类、特点,可以较为清晰地界����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������定政府资本性投入、政府购买服务支付对价和政府补����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������助三类主要政府性资金的内涵、特点和范围;其����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������次结合资金用途、拨付主体和拨付时间等进一����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������步细分各类政府性资金的主要表现形式,并相应提出����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������各表现形式在财务评价中的处理方法和对主要财����� �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������务报表的影响以及科目列项调整路径����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������等,对投资项目财务评价有一定实务指导意义。但����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������本文未涵盖所有政府性资金的类型,如政府专����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������项债等;也未对政府性资金的增值税、所得税����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������等税务处理进行深入研究,还需要在实践中进一步总结����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������、提炼,不断优化完善投资项����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������目财务评价的方法论体系。 参考文献 [1]肖琳.国家治理理论下����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ�������对全部政府性资金审计的探索[J].审计与理财����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ�������.2013(1):23-25. [2]财政部综合司.政府购买服务知识问答[J]����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������.中国财政,2019(05):41-43. [3]国家发展改革委,建设部.建设项目经济����� �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ������������ �������Ƴ�������评价方法与参数(第三版)[M].北京:中国计划出����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ����������� �������Ƴ������版社,2006. 注:原文载自《中国集体经济》20����� �������Ƴ������������ �������Ƴ����������� �������Ƴ������������ �������Ƴ�������23年第8期,本次发表有较大改动。 | |||||
青春中咨
中咨公司
中咨研究
中咨智库
中咨小镇